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2019年初级经济师财政税收考点预习:第五章货物和劳务税制度
来源:经济师考试网  2018-12-9  【

  第五章 货物和劳务税制度

  考点一、增值税类型

类型

对外购固定资产处理方式

优缺点

生产型

不允许扣除任何外购固定资产的价款

存在重复征税,不利于鼓励投资;可以保证财政收入

收入型

只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分

给以票扣税造成困难

消费型

允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除

不利于筹集财政收入;便于规范凭发票扣税的计算方法;鼓励投资,加速固定资产更新

  【提示】增值税特点:1。不重复征税,具有中性税收的特征;2。逐环节征税、逐环节扣税,最终消费者是全部税款的承担者;3。税基广阔。

  考点二、增值税的纳税人

  (一)基本规定和特殊规定

 

内容

基本规定

在中华人民共和国境内销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。

特殊规定

1.进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人,为进口货物增值税的纳税人;

2.代理进口货物,以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人;

3.企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人为纳税人。

4.【新增】资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,以资管产品管理人为增值税纳税人

  (二)一般纳税人和小规模纳税人

  1。划分的目的及依据:

  (1)目的:配合增值税专用发票的管理

  (2)依据:纳税人年销售额的大小、会计核算水平

  2.小规模纳税人的认定:50万元以下、80万元以下、500万元以下

  3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户以及非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税。

  4.一般纳税人的登记及管理

  1)登记范围

一般规定:年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的,除另有规定外,应当向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。

年应税销售额:连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

营改增试点一般纳税人资格的认定

试点纳税人兼有销售货物、劳务以及应税服务的,应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算,分别适用增值税一般纳税人资格认定标准

 

  2)一般纳税人资格登记程序

条件

能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料。

程序

①纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》,并提供税务登记证件。

②纳税人填报的内容与税务登记信息一致的,主管税务机关当场登记。

③纳税人填报的内容与税务登记信息不一致,或不符合填列要求的,税务机关当场告知纳税人需要补正的内容。

纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准的,在申报期结束后20个工作日内按照税法规定办理相关手续。

除财政部、国家税务总局另有规定外,纳税人自其选择一般纳税人资格生效之日起,按照增值税一般计税方法计算应纳税额,按规定领用增值税专用发票。

不办理一般纳税人资格认定

个体工商户以外的其他个人(不需要提交书面说明);

选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;

选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业

【提示】除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。

  考点三、增值税的征税范围

  (一)销售货物:注意视同销售货物的规定

  (1)将货物交付其他单位或个人代销;

  (2)销售代销货物;

  (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送到其他机构用于销售,但相关机构在同一县(市)的除外;

  (4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;

  (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户;

  (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

  (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

  (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人。

  (二)提供劳务:限定为加工、修理修配劳务

  (三)销售服务

  1)交通运输服务

  【提示1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按照陆路运输服务缴纳增值税。

  【提示2】水路运输的程租、期租业务,属于水路运输服务。

  【提示3】无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税。

  【提示4】航天运输服务按航空运输服务缴纳增值税。

  【新增】纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入,按照交通运输服务缴纳增值税。

  易混淆

程租、期租、湿租

交通运输服务(11%)

干租、光租

有形动产租赁服务(17%)

  2)电信服务

基础电信服务

(11%)

利用固网、移动网、卫星、互联网,提供语音通话服务的业务活动,以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

增值电信服务

(6%)

利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络,提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。

【提示】卫星电视信号落地转接服务,按照增值电信服务缴纳增值税。

  3)建筑服务:包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务

  【提示1】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。

  【提示2】航道疏浚不属于建筑服务。

  【提示3】纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于混合销售行为的,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或征收率。

  4)金融服务:包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

  【提示1】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。

  【提示2】金融商品转让包括转让外汇、有价证券、非货物期货、基金、信托、理财产品和各类金融衍生品等。

  5)现代服务

  【提示1】港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务缴纳增值税。

  【提示2】融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。

  【提示3】将建筑物、构筑物等不动产(适用税率11%)或者飞机、车辆等有形动产(适用税率17%)的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告,按经营租赁服务缴纳增值税;

  【提示4】车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按不动产经营租赁服务缴纳增值税(适用税率11%)。

  【提示5】翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。

  【提示6】纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费收入,按其他现代服务缴纳增值税;纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按其他现代服务缴纳增值税。

  易混淆

情形

税务处理

将建筑物、构筑物等不动产或飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告

租赁服务(11%、17%)

车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)

不动产经营租赁(11%)

武装守护押运服务

安全保护服务

翻译服务和市场调查服务

咨询服务

植物养护服务

其他生活服务

  (四)销售无形资产:转让无形资产的所有权或使用权的业务活动。

  (五)销售不动产(适用税率11%)指转让不动产所有权的业务活动。

  【提示】转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。

  (六)混合销售行为

混合销售行为

一项销售行为既涉及到服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

  (七)兼营行为

兼营的税务处理:纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。

试点纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,按照以下方法适用税率或者征收率:

1)兼有不同税率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。

2)兼有不同征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用征收率。

3)兼有不同税率和征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。

  考点四、增值税的税率

  (一)税率

货物

1.出口货物,除原油、柴油、新闻纸、糖、援外货物和国家禁止出口的货物

0%

2.低税率:农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物

11%

3.基本税率

17%

劳务

加工、修理修配

17%

销售服务、无形资产或不动产

境内单位和个人发生跨境应税行为

0%

销售服务、无形资产、不动产

6%

交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权

11%

有形动产租赁服务

17%

  (二)征收率:小规模纳税人征收率为3%。

 

纳税人

分类

税率

税务处理

销售自己使用过的物品

一般纳税人(简易计税)

已经抵扣进项税额的固定资产

适用税率

应纳税额=含税销售额/(1+17%或11%)×17%或11%

不得抵扣且未抵扣的固定资产

3%征收率减按2%征收

应纳税额=含税销售额/(1+3%)×2%

除固定资产外的物品

适用税率

应纳税额=含税销售额/(1+17%或11%)×17%或11%

小规模

纳税人

固定资产

3%征收率减按2%征收

应纳税额=含税销售额/(1+3%)×2%

旧货

一般纳税人(简易计税)/小规模纳税人

含旧汽车、游艇

3%征收率减按2%征收

应纳税额=含税销售额/(1+3%)×2%

1。小规模纳税人增值税征收率为3%;应纳税额=销售额×征收率(3%)

2。一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税:

(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力;(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰;(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成生物制品。(5)自来水。(6)商品混凝土。

3.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的,暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税: (1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);(2)典当业销售死当物品

4.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税,不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

【新增】资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为,适用简易计税方法,按3%的征收率缴纳增值税

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