考试甘肃快3·网站地图
地方
资讯
全国北京天津上海江苏浙江山东山西安徽福建广东广西海南辽宁吉林黑龙江
河南河北江西湖南湖北四川重庆云南贵州陕西甘肃宁夏青海西藏新疆内蒙古
您现在的位置:经济师考试 >> 初级经济师 >> 考试辅导 >> 财政税收 >> 文章正文
2019年初级经济师考试财政税收考点串讲:消费税的税率
来源:经济师考试网  2019-6-4  【

  消费税的税率

  1。消费税的税率形式:

  比例税率和定额税率

  2。适用税率的特殊规定

  (1)消费税税目税率表(部分)

卷烟

具体内容

1.卷烟(1)甲类卷烟
工业【调拨价70元/条以上】
商业批发
(2)乙类卷烟
工业【调拨价70元/条以上】
商业批发
2.雪茄烟
3.烟丝

56%加0.003元/支(生产环节)
11%加0.005元/支(批发环节)

36%加0.003元/支(生产环节)
11%加0.005元/支(批发环节)

36%(生产环节)
30%(生产环节)

具体内容

1.白酒
2.黄酒
3.啤酒
(1)甲类啤酒
(2)乙类啤酒
4.其他酒

20%加0.5元/500克(或者500毫升)
240元/吨
250元/吨
220元/吨
10%

  (2)成品油:定额税率形式

  (3)电池:4%比例税率;涂料:7%比例税率

  (4)其他:比例税率形式

  【例题】实行从量定额征税办法计征消费税的产品是( )。 (2016年真题)
  A.啤酒
  B.雪茄烟
  C.葡萄酒
  D.烟丝

  

『正确答案』A
『答案解析』本题考查消费税应纳税额的计算。我国消费税对黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行定额税率。

  【注意】需要区分情况适用税率:

  (1)纳税人兼营不同税率的应税消费品,即生产销售两种税率以上的应税消费品时,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量,未分别核算的,按最高税率征税;

  (2)纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。

  【例题】下述应税消费品适用复合税率的是( )。
  A.小汽车
  B.成品油
  C.卷烟
  D.高档手表

  

『正确答案』C
『答案解析』小汽车和高档手表都适用于比例税率;成品油适用于定额税率形式。

  适用税率的特殊规定

卷烟的适用税率

(1)纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的,应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。但销售的卷烟有下列情形之一的,不得列入加权平均计算:销售价格明显偏低无正当理由的;无销售价格的
(2)卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后,应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。
(3)纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。无同牌号的,一律按照卷烟最高税率征税

(4)委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。无同牌号的,一律按照卷烟最高税率征税。
(5)残次品卷烟应当按同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。
(6)下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税,并按照定额每标准箱150元计征税率:白包卷烟;手工卷烟;未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。
(7)卷烟分类计税标准的调整,由国家税务总局确定。

  【提示】自2015年5月10日起,纳税人兼营卷烟批发和零售义务的,应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量;未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的,按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。

酒的适用税率

(1)外购酒精生产的白酒,应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的,一律按粮食白酒税率征税。
(2)外购两种以上酒精生产的白酒,从高确定税率征税。
(3)以外购白酒加浆降度,或外购散酒装瓶出售,以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒,按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡酒精所用原料无法确定的,一律按粮食白酒的税率征税。
(4)对外购的不同品种的白酒勾兑的白酒,一律按粮食白酒的税率征税。

(5)对用粮食、薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒,一律按粮食白酒的税率征税。
(6)对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒,一律按照薯类白酒的税率征税。

  六、消费税应纳税额的计算

  1.自行销售应税消费品应纳税额的计算

  (1)从量定额

  从量定额:以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据,并按每单位应税消费品规定固定税额

  黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行定额税率;计税依据为纳税人销售应税消费品的销售数量

  应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额

  (2)从价定率

  计税依据为应税消费品的销售额(同增值税中销售额的含义)

  思考:销售额=?+?

  销售额包括?不包括?

  含增值税的销售额?

  包装物押金?酒类产品?

  销售额以人民币以外的货币结算的,应当按照外汇市场价格折合成人民币计算,再计算应纳税额,折合率如何确定?

  应纳税额=应税消费品销售额×适用税率

  销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的特殊规定:

  (1)外购已税烟丝生产的卷烟;

  (2)外购已税化妆品生产的化妆品;

  (3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

  (4)外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火;

  (5)以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品;

  (6)以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油;

  (7)以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

  (8)以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

  (9)以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板;

  (10)以外购的已税汽油、柴油用于连续生产的汽油、柴油;

  (11)单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或外购润滑油不经加工只贴商标的行为,视同应税消费品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税。准予扣除外购润滑油已税消费税税款。

  (12)外购电池、涂料大包装改成小包装或外购电池、涂料不经加工只贴商标的行为,视同应税消费品的生产行为。发生的上述生产行为的单位和个人应当申报缴纳消费税。

  当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价(或数量) ×外购应税消费品的适用税率(或税额)

  【注意】纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的,应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

  【例题】纳税人用于抵偿债务的应税消费品,其消费税的计税依据为纳税人同类应税消费品的( ) 。(2016年真题)
  A.最高销售价格
  B.平均销售价格
  C.最低销售价格
  D.最低销售价格的70%

  

『正确答案』A
『答案解析』本题考查消费税应纳税额的计算。纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

  (3)复合计税

  卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法

  应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率

  【例题】某酒厂为增值税一般纳税人,2015年2月销售粮食白酒3吨,取得不含税收入300 000元,包装物押金23 400元,该企业包装物押金单独记账核算,货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费税( )元。
  A.64 000
  B.64 680
  C.67 000
  D.67 680

  

『正确答案』C
『答案解析』纳税人销售粮食白酒应税消费品同时收取的押金,在收取时,就应换算为不含税收入并入销售额中征收消费税。应纳消费税=(300 000+23 400÷1.17)×20%+3×2 000×0.5=67 000(元)。

  2.自产自用

  用于连续生产应税消费品的:不纳税

  【将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品】

  用于其他方面:于移送使用时纳税。

  【其他方面:纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及馈赠、赞助、职工福利、奖励等方面】

  如何纳税?

  有同类消费品的销售价格的,按照纳税人同类消费品的销售价格计算纳税(当月的销售价格;若不同,则按销售数量加权平均计算)

  没有同类消费品销售价格的,应按组成计税价格计算纳税。

  组成计税价格=(成本+利润)/1-消费税税率=成本×(1+成本利润率)/1-消费税税率

  【例题】某化妆品厂(增值税一般纳税人)将新试产的一批化妆品用于职工福利,该产品没有同类产品价格,已知该批产品的成本为10 000元,成本利润率为5%,消费税税率为30%,下列表述中正确的是( )。
  A.该笔业务增值税销项税额2 550元
  B.该笔业务应纳消费税5 500元
  C.该笔业务缴纳消费税,不缴纳增值税
  D.该笔业务不缴纳消费税,缴纳增值税

  

『正确答案』A
『答案解析』
  销售额=(成本+利润)÷(l-消费税税率)
  =(10 000+10 000×5%)÷(l-30%)
  =15 000(元);
  增值税销项税额=15 000×17%=2 550(元);
  应纳消费税=15 000×30%=4 500(元)。

  3。委托加工应税消费品应纳税额的计算

  (1)委托加工应税消费品的确定

  委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

  (2)代收代缴税款

  受托方是法定的代收代缴义务人,由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方收回后直接销售的,不再征收消费税。

  【思考】如果受托方没有按有关规定代收代缴消费税或没有履行代收代缴义务,如何处理?处理方式:补税或罚款。

  【特殊】纳税人委托个体工商户加工应税消费品,一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

  【例题】纳税人委托个体工商户加工应税商品,该加工行为的下列涉税处理中,正确的是( )。(2016年真题)
  A.不缴纳消费税
  B.受托人代收代缴消费税
  C.委托方收回后在受托方所在地缴纳消费税
  D.委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税

  

『正确答案』D
『答案解析』本题考查消费税应纳税额的计算。纳税人委托个体工商户加工应税消费品,一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

  (3)委托加工应税消费品应纳税额的计算

  ①按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品的销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。

  ②有同类消费品销售价格的,其应纳税额的计算公式为:

  应纳税额=同类消费品销售价格×委托加工数量×适用税率

  ③没有同类消费品销售价格的,组成计税价格计算公式为:

  组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

  应纳税额=组成计税价格×适用税率

  【例题】某企业2016年4月受托加工A类化妆品10件,受托方同类产品含增值税售价为11700元/件;受托加工B类化妆品5件,成本为40000元,加工费为10000元。化妆品税率为30%,该企业应代扣代缴消费税税额为( )元。
  A.51 428.57
  B.51 420.57
  C.52 428.57
  D.50 420.57

  

『正确答案』A
『答案解析』受托加工A类化妆品10件,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税,另外,应税消费品的销售额=含增值税的销售额/(1+增值税税率或者征收率)=11700÷(1+17%)=10 000元;A类化妆品应纳税额=同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率=10000×10×30%=30000元。
  受托加工B类化妆品5件,没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税,组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)=(40000+10000)÷(1-30%)=71428.57,B类化妆品应纳税额=组成计税价格×适用税率=71428.57×30%=21428.57元。该企业应代扣代缴消费税税额=30000+21428.57=51428.57元。

  (4)用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题

  纳税人用委托加工收回的下列10种应税消费品连续生产应税消费品,在计征消费税时准予从应纳税额中扣除原料已纳消费税税额:

  ①以委托加工收回的烟丝为原料生产的卷烟;

  ②以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品;

  ③以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石;

  ④以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火;

  ⑤以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品;

  ⑥以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油;

  ⑦以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

  ⑧以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

  ⑨以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板;

  ⑩以委托加工收回的已税汽油、柴油用于连续生产的汽油、柴油;

  上述10种委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税税款。公式:

  当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的加工应税消费品已纳税款

  【特殊】纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银、钻石首饰,在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石已纳的消费税税款。

  4.进口应税消费品应纳税税额的计算

  (1)从价定率办法计算公式为:

  应纳税额=组成计税价格×适用税率

  组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税比例税率)

  (2)从量定额办法计算公式为:

  应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额

  (3)进口卷烟

  应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税

  进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-进口卷烟消费税适用比例税率)

  消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率

  每标准箱(50000支)150元

  【例题】某企业进口一批高尔夫球及球具,海关核定关税完税价格为600万元。已知关税税率为60%,消费税税率为10%。该企业应纳的消费税为( )万元。
  A.60
  B.91.17
  C.96
  D.106.67

  

『正确答案』D
『答案解析』组成计税价格=600×(1+60%)/(1-10%)=1066.7万元,应纳的消费税=1066.7×10%=106.67万元。

  【例题】依据消费税的有关规定,下列消费品中,准予扣除已纳消费税的是( )。
  A.以委托加工的电池为原料生产的高档手表
  B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品
  C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品
  D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒

  

『正确答案』C
『答案解析』选项C符合税法规定委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品可抵扣已纳消费税。

  七、消费税的税收优惠

  (1)纳税人直接出口应税消费品,免征消费税。

  (2)出口企业出口和代理出口的应税消费品,退税。

  (3)生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车,减征30%消费税。

  (4)成品油企业生产自用油免征消费税;绝缘油类产品不征消费税。

  八、消费税的征收管理

内容

注意事项

纳税义务发生时间

1.纳税人销售应税消费品:
(1)采取赊销和分期收款结算方式的,为书面合同约定的收款日期的当天,书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天。
(2)采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天。
(3)采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
(4)纳税人采取其他结算方式的,为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
2.纳税人自产自用的应税消费品,为移送使用的当天。
3.纳税人委托加工的应税消费品,为纳税人提货的当天。
4.纳税人进口的应税消费品,为报关进口的当天。

纳税期限【具体规定同增值税】

纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。
纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日、15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税额。
纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内申报缴纳税款。

纳税地点

1.纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的,应当在应税消费品销售后,向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。
2.纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权财政、税务机关批准可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
3.委托个人加工的应税消费品,由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。
4.进口的应税消费品,由进口人或其代理人向报关地海关申报。

内蒙古快3 甘肃快3 福建快3 吉林快3 河北快3 福建快3 安徽快3 内蒙古快3 河北快3 上海快3